{"id":487,"date":"2023-09-07T15:25:46","date_gmt":"2023-09-07T15:25:46","guid":{"rendered":"https:\/\/studiobampo.wgcomunicazione.it\/?p=487"},"modified":"2024-03-21T16:31:28","modified_gmt":"2024-03-21T16:31:28","slug":"incasso-giuridico-stop-della-cassazione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/studiobampo.it\/en\/incasso-giuridico-stop-della-cassazione\/","title":{"rendered":"Incasso giuridico – stop della Cassazione"},"content":{"rendered":"
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La Cassazione mette uno stop al tema dell\u2019incasso giuridico alla luce del nuovo contesto normativo <\/span><\/h4>\n<\/div>\n
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\u00a0<\/span>Premessa: il tema dell'”incasso giuridico”<\/strong><\/div>\n<\/div>\n
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Il tema dell\u2019incasso giuridico ha origini lontane nel tempo; il primo passaggio interpretativo risale infatti alla presa di posizione dell\u2019Amministrazione finanziaria in occasione della circolare 73\/E del 1994<\/strong>, che cercava di evitare le asimmetrie tra: mancata tassazione della rinuncia di un socio ad un credito (sopravvenienza attiva irrilevante per la societ\u00e0 e mancata tassazione per il socio che tassa per cassa) derivante da una voce di costo dedotta dalla societ\u00e0 stessa per competenza in esercizi precedenti (si pensi alla deduzione di interessi passivi per competenza a fronte di finanziamenti dei soci tassabili per cassa, ecc.). Con tale principio si voleva quindi evitare:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– sopravvenienza attiva non tassata sulla societ\u00e0;<\/span><\/p>\n

– nessuna tassazione sul socio;<\/p>\n

– aumento del costo riconosciuto della partecipazione in capo al socio stesso;<\/p>\n<\/div>\n

– deduzione per competenza in capo alla societ\u00e0.<\/div>\n
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La nuova presa di posizione della Cassazione<\/strong><\/p>\n<\/div>\n

La sentenza della Cassazione 12.6.2023 n. 16595<\/strong> osserva che l\u2019assetto normativo di riferimento \u00e8 mutato in virt\u00f9 delle modifiche apportate dall’articolo 13 del DL.gs. n. 147 del 2015.<\/div>\n
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Con la modifica, il trattamento della rinuncia del socio non trova pi\u00f9 collocazione nell’articolo 88, comma 4, TUIR, ma nel successivo comma 4-bis<\/strong>, il quale prevede, nel testo applicabile alla fattispecie, che la rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza attiva solo per la parte che eccede il relativo valore fiscale. <\/span><\/p>\n<\/div>\n

Inoltre, il nuovo testo impone al socio di comunicare il valore del credito alla partecipata mediante apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio; in assenza di comunicazione, il valore assunto \u00e8 pari a zero, con conseguente tassazione dell’intera rinuncia, che fiscalmente viene qualificata come sopravvenienza attiva rilevante.<\/div>\n
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Correlativamente, gli articoli 94, comma 6, e 101, comma 7, del TUIR hanno previsto, sul versante del socio, che l’ammontare della rinuncia al credito che si aggiunge al costo della partecipazione \u00e8 nei limiti del valore fiscale del credito oggetto di rinuncia, che la rinuncia non \u00e8 ammessa in deduzione e che il relativo ammontare si aggiunge al costo della partecipazione sempre nei limiti del valore fiscalmente riconosciuto del credito.<\/div>\n
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Il nuovo regime, pertanto, ha posto in correlazione il valore fiscale del credito oggetto di rinuncia e la detassazione della sopravvenienza attiva<\/strong>.<\/div>\n
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Le asimmetrie cui la regola dell’incasso giuridico intendeva porre rimedio sono state, pertanto, risolte dal legislatore mutando la disciplina dell’articolo 88 TUIR sul versante della societ\u00e0 partecipata e degli articoli 94 e 101 sul versante del socio creditore. <\/span><\/p>\n<\/div>\n

Sulla base delle considerazioni che abbiamo riassunto, i Giudici della Suprema corte giungono ad enunciare un principio di diritto radicalmente diverso da quanto visto finora: \u00ab In tema di imposte sui redditi di capitale – in ragione di quanto previsto dagli artt. 88, comma 4-bis, 94, comma 6, 101, comma 5, TUIR a seguito delle modifiche di cui all’art. 13 legge 14 settembre 2015, n. 147<\/em> – la rinuncia, operata da un socio nei confronti della societ\u00e0, al credito avente ad oggetto interessi maturati su finanziamenti erogati nei confronti di una societ\u00e0 partecipata, non comporta l’obbligo di sottoporne a tassazione il relativo ammontare, con applicazione, ai sensi dell’art. 26, quinto comma, del DPR n. 600 del 1973, della ritenuta fiscale, cui la societ\u00e0 \u00e8 tenuta quale sostituto d’imposta, avendo le nuove disposizioni rimediato all’asimmetria fiscale o “salto d’imposta” di cui al precedente regime<\/strong><\/em>\u00bb.<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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