{"id":428,"date":"2022-04-11T15:16:00","date_gmt":"2022-04-11T15:16:00","guid":{"rendered":"https:\/\/studiobampo.wgcomunicazione.it\/?p=428"},"modified":"2024-03-21T16:31:28","modified_gmt":"2024-03-21T16:31:28","slug":"revoca-delle-rivalutazioni-dei-beni-dimpresa-aspetti-operativi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/studiobampo.it\/en\/revoca-delle-rivalutazioni-dei-beni-dimpresa-aspetti-operativi\/","title":{"rendered":"Revoca delle rivalutazioni dei beni d\u2019impresa – aspetti operativi"},"content":{"rendered":"
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Si analizzano i profili operativi della revoca della rivalutazione dei beni d\u2019impresa alla luce delle disposizioni della legge di Bilancio 2022, che hanno, di fatto, cancellato gran parte dei benefici fiscali connessi alla rivalutazione del Decreto Agosto. <\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Infatti, il periodo di ammortamento fiscale \u00e8 stato portato a 50 anni, salvo versamento di un\u2019imposta sostitutiva integrativa.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Le possibilit\u00e0 che si prospettano per le imprese sono quattro:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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1. \u201caccettazione\u201d della disciplina: deduzione fiscale in 50 anni del maggior valore attribuito in fase di rivalutazione;<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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2. mantenimento della deduzione fiscale del maggior valore attribuito in fase di rivalutazione nella misura di 1\/18 con versamento di un\u2019integrazione dell\u2019imposta sostitutiva;<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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3. revoca dell\u2019applicazione della disciplina fiscale della rivalutazione, con recupero, anche tramite compensazione in F24, delle imposte sostitutive gi\u00e0 versate;<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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4. \u201cannullamento dell\u2019operazione\u201d: revoca degli effetti sia fiscali sia civilistici.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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\u00a0<\/span><\/div>\n<\/div>\n
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1. Deduzione fiscale in 50 anni<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Nel caso di accettazione da parte dell\u2019impresa del nuovo piano di ammortamento fiscale, il maggior valore nell\u2019attivo dello stato patrimoniale rimane inalterato.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Ci\u00f2 provoca la revisione del piano di ammortamento fiscale mentre l\u2019ammortamento civilistico resta, a parit\u00e0 di condizioni, invariato.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Tale scelta deve indurre il redattore del bilancio a un\u2019attenta riflessione in merito agli impatti dell\u2019allungamento del periodo di ammortamento sulla fiscalit\u00e0 differita attiva.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Infatti, l\u2019allungamento del periodo di ammortamento fiscale aumenta la difficolt\u00e0 e l\u2019aleatoriet\u00e0 di giudizio sull\u2019assorbimento delle imposte anticipate in un arco temporale di cos\u00ec lungo termine, apparendo obiettivamente difficile sviluppare ipotesi affidabili di pianificazione fiscale.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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2. Deduzione fiscale in 18 anni con versamento di un\u2019ulteriore imposta sostitutiva<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Qualora invece l\u2019impresa opti per il riconoscimento dei valori fiscali mantenendo il medesimo orizzonte temporale di ammortamento fiscale, dovr\u00e0 versare un\u2019integrazione dell\u2019imposta sostitutiva fino ad arrivare alle percentuali di cui all’art. 176, comma 2-ter, TUIR:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– 12 per cento sulla parte dei maggiori valori compresi nel limite di 5 milioni di euro;<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– 14 per cento sulla parte dei maggiori valori che eccede 5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro; e<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– 16 per cento sulla parte dei maggiori valori che eccede i 10 milioni di euro.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Dovr\u00e0 essere registrato un maggior debito tributario a fronte della riduzione della riserva di rivalutazione per pari importo.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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3. Revoca della rivalutazione ai fini fiscali e restituzione delle imposte sostitutive versate<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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La legge di Bilancio 2022 (art. 1, comma 624) consente alle imprese di annullare, anche parzialmente, il riconoscimento fiscale della rivalutazione potendo recuperare, anche mediante compensazione, quanto versato a titolo di imposta sostitutiva e mantenendo in vita la rivalutazione civilistica.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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\u00c8 di tutta evidenza che in tal caso l\u2019operazione originaria si \u201ctrasforma\u201d in una mera rivalutazione civilistica.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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La legge di Bilancio 2022 nulla dice in merito alla gestione contabile della rettifica.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Il documento interpretativo n. 10 dell\u2019OIC in consultazione propone di trattare la correzione di valore solo a livello patrimoniale, rettificando la posizione creditoria\/debitoria nei confronti dell\u2019Erario con storno dal patrimonio netto. Nello stesso tempo, occorre far emergere la fiscalit\u00e0 differita derivante dal disallineamento che emerge tra valore civilistico e valore fiscale.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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In altre parole, le scritture contabili dovrebbero essere le seguenti:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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crediti tributari a riserva di rivalutazione<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di registrare la restituzione dell\u2019imposta sostituiva gi\u00e0 versata nella misura di un terzo)<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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debiti tributari a riserva di rivalutazione<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di registrare l\u2019eliminazione del debito per imposta sostitutiva ancora da versare)<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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riserva di rivalutazione a fondo imposte differite<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di stanziare le imposte differite sul disallineamento del valore civilistico rispetto a quello fiscale)<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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fondo imposte differite a imposte differite<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di rilasciare – gi\u00e0 dal 2021 – la quota di imposte differite collegata all\u2019ammortamento civilistico).<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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4. Revoca della rivalutazione ai fini fiscali e civilistici<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Quale quarta e ultima possibilit\u00e0, l\u2019impresa pu\u00f2 revocare in toto la rivalutazione, sia ai fini civilistici che fiscali.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Tale possibilit\u00e0 \u00e8 stata introdotta dall\u2019art. 3-bis della legge 28 marzo 2022, n. 25 (Decreto Sostegni-ter) che a sua volta ha inserito il comma 624-bis nella legge n. 234\/2021 con un richiamo esplicito alla possibilit\u00e0 di annullare l\u2019operazione anche agli effetti civilistici.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Si ricorda che anche in questo caso, al pari di quanto gi\u00e0 affermato per la revoca dei soli effetti fiscali, la cancellazione civilistica dovrebbe essere effettuata, giusta quanto indicato dal Documento interpretativo 10 dell\u2019OIC, esclusivamente a livello patrimoniale.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Ci\u00f2 comporta di fatto l\u2019eliminazione dei valori interessati nella loro consistenza al 1\u00b0 gennaio 2021, cos\u00ec da non interferire sulla determinazione delle quote di ammortamento esistenti al 31 dicembre 2021.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Le scritture contabili dovrebbero essere le seguenti:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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crediti tributari a riserva di rivalutazione<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di registrare il recupero dell\u2019imposta sostituiva gi\u00e0 versata nella misura di un terzo)<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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debiti tributari a riserva di rivalutazione<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di registrare l\u2019eliminazione del debito per imposta sostitutiva ancora da versare)<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Diversi a marchio<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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riserva di rivalutazione<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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fondo ammortamento marchio <\/span><\/p>\n<\/div>\n

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(al fine di eliminare la rivalutazione nell\u2019ipotesi in cui si sia optato contabilmente per effettuare la rivalutazione del costo storico (valore lordo) e del relativo fondo ammortamento).<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Nel caso in cui la riserva fosse stata gi\u00e0 utilizzata per coprire le perdite 2020, occorrerebbe utilizzare un\u2019altra riserva per bilanciare la riduzione del valore dell\u2019attivo determinato dalla revoca della rivalutazione.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Nella nota integrativa \u00e8 necessario illustrare l\u2019applicazione della deroga e i relativi effetti contabili. Non rappresentando un cambiamento di criterio, non \u00e8 richiesta la riesposizione ai fini comparativi dei dati riferiti all\u2019annualit\u00e0 2020.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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In tale situazione l’organo di controllo e il revisore legale prendono atto che la revoca – se del caso anche ai fini civilistici – \u00e8 stata effettuata in conformit\u00e0 alla legislazione tempo per tempo vigente.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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\u00a0<\/span><\/div>\n<\/div>\n
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Riallineamento dell\u2019avviamento: specificit\u00e0<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Infine, si analizza la revoca dell\u2019opzione di riallineamento dell\u2019avviamento ricordando che quest\u2019ultima posta contabile costituisce un valore residuale e che, pertanto, le imposte differite non sono rilevate.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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L\u2019importo versato all\u2019Erario per l\u2019affrancamento del maggior valore non avrebbe dovuto elidere nei bilanci dell\u2019esercizio 2020 il valore della riserva bens\u00ec avrebbe dovuto trovare contropartita nell\u2019attivo circolante nella voce aggiuntiva \u201cAttivit\u00e0 per imposta sostitutiva da riallineamento\u201d.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Questa rappresenterebbe di fatto, come indicato dal par. 80 dell\u2019OIC 25, l\u2019anticipazione degli oneri fiscali futuri che la societ\u00e0 avrebbe versato in mancanza del versamento dell\u2019imposta sostitutiva.<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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Laddove, quindi, la societ\u00e0 decidesse di eliminare gli effetti fiscali del riallineamento:<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– non dovrebbe iscrivere alcun fondo per imposte differite;<\/span><\/p>\n<\/div>\n

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– dovrebbe iscrivere un credito tributario in contropartita della voce \u201cAttivit\u00e0 per imposta sostitutiva da riallineamento\u201d.<\/span><\/p>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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